ПАРТНЕРСТВО БИЗНЕС ТРАСТ - КОНСАЛТИНГ ДЛЯ МАЛОГО БИЗНЕСА (985) 723-84-89 Избранное Письмо Главная

Минфин запутался в упрощенной системе

Упрощенная система налогообложения применяется с 2003 года, но по настоящее время нет четкого понимания о том, как заполнять декларацию по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогобложения. Камнем преткновения является стр. 030 Раздела 2 Декларации.

Сама проблема возникает, когда налогоплательщик в предыдущем году получил доход, но сумма минимального налога оказалась больше единого. О проблеме уплаты минимального налога мы уже писали. В итоге налогоплательщик уплатил минимальный налог в марте следующего года.

В первой редакции Порядка заполнения декларации утвержденном Приказом МНС РФ от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/647 эта проблема решалась более-менее логично. Сумма разницы между уплаченным минимальным налогом и причитающимся по расчету единым налогом включалась в расходы по факту уплаты минимального налога, а стр. 030 заполнялась справочно - её значение не влияло на расчет налога.

По коду строки 030 (графа 5) указывается сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период, включенная налогоплательщиком в расходы (код строки 020) в соответствии со статьей 346.18 Кодекса.

...

По коду строки 040 (графа 5) указывается общая сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период доходов, уменьшенных на сумму произведенных за отчетный (налоговый) период расходов (код строки 010 - код строки 020).

Отрицательное значение по коду строки 040 графы 5 не отражается.

Несмотря на то, что Минфин практически ничего не изменил в форме самой декларации, в Порядке заполнения декларации утвержденном Приказом Минфина от 03.03.2005 № 30н эта проблема обострилась. Более того, Минифин в своем письме от 18.07.2005 № 03-11-04/2/26 практически повторяет свои заблуждения.

12. По коду строки 030 (графа 4) указывается сумма разницы между суммой уплаченного за налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога.

13. ...

По коду строки 040 (графа 4) указывается общая сумма полученных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период доходов, уменьшенных на сумму произведенных им за отчетный (налоговый) период расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога (код строки 010 - код строки 020 - код строки 030).

Отрицательное значение по коду строки 040 графы 4 не отражается.

Попробуем действовать по рекомендации Минфина заполняя Декларацию за 2005 год, что приведет к рекурсивным вычислениям.

Пусть за этот период получены 100 тыс дохода и 95 тыс расхода. В приведенном ниже варианте фрагмента декларации строки с нулевыми значениями пропущены для краткости. Поскольку значение по стр. 030 вычисляется, первоначально укажем в стр. 030 ноль.

Наименование показателей Код
строки
Объекты налогообложения
Доходы Доходы,
уменьшенные
на расходы
1 2 3 4
Сумма полученных доходов 010   100000
Сумма расходов
020
Х 95000
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога
и суммой исчисленного в общем порядке единого налога
за предыдущий налоговый период
030
Х 0*

Итого получено:
- доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030)

040   5000

Налоговая база для исчисления единого налога
(по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код стр. 040 - код стр. 050)

060
  5000
Ставка единого налога (%)
070
6 15

Сумма исчисленного единого налога
(код стр. 060 * код стр. 070 / 100)

080
  750
Ставка минимального налога (%) 090 Х 1

Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период
(код стр. 010 * код стр. 090 / 100 декларации за налоговый период)

100 Х 1000

Предположим, что сумму минимального налога мы уплатили раньше, чем подаем декларацию. Тогда в строке 030 следует указать 250 рублей. Получаем второй вариант фрагмента декларации.

Наименование показателей Код
строки
Объекты налогообложения
Доходы Доходы,
уменьшенные
на расходы
1 2 3 4
Сумма полученных доходов 010   100000
Сумма расходов
020
Х 95000
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога
и суммой исчисленного в общем порядке единого налога
за предыдущий налоговый период
030
Х 250*

Итого получено:
- доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030)

040   4750

Налоговая база для исчисления единого налога
(по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код стр. 040 - код стр. 050)

060
  4750
Ставка единого налога (%)
070
6 15

Сумма исчисленного единого налога
(код стр. 060 * код стр. 070 / 100)

080
  712,5
Ставка минимального налога (%) 090 Х 1

Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период
(код стр. 010 * код стр. 090 / 100 декларации за налоговый период)

100 Х 1000

Поскольку изменилась сумма единого налога, то следует скорректировать стр. 030. Получаем третий вариант фрагмента декларации.

Наименование показателей Код
строки
Объекты налогообложения
Доходы Доходы,
уменьшенные
на расходы
1 2 3 4
Сумма полученных доходов 010   100000
Сумма расходов
020
Х 95000
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога
и суммой исчисленного в общем порядке единого налога
за предыдущий налоговый период
030
Х 287.5*

Итого получено:
- доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030)

040   4712.5

Налоговая база для исчисления единого налога
(по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код стр. 040 - код стр. 050)

060
  4712.5
Ставка единого налога (%)
070
6 15

Сумма исчисленного единого налога
(код стр. 060 * код стр. 070 / 100)

080
  706,85
Ставка минимального налога (%) 090 Х 1

Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период
(код стр. 010 * код стр. 090 / 100 декларации за налоговый период)

100 Х 1000

Как видно, процесс сходится. На некотором этапе вычислений изменения станут меньше копейки и тогда их можно будет остановить. Кроме немыслемой сложности заполнения Декларации такой Порядок противоречит ст. 346.18 НК РФ.

Первое несоответствие это то, что п. 12 Порядка от Минфина дает иное наименование (значение) показателя, чем это указано в самой декларации. У Минфина в п. 12 Порядка указано "за этот же период времени" (то есть за налоговый период - пояснение из Письма Минфина), а в Декларации по стр. 030 - "за предыдущий налоговый период".

Второе - в Порядке от МНС строка 030 не участвовала в расчетах, а в Порядке от Минфина - участвует. Пренебречь расчетом нельзя, поскольку это будет нарушением Порядка заполнения декларации и сумма единого налога будет применяться при включении разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы в следующем году.

Третье - по п 6. ст. 346.18 НК РФ "Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы". Попытка Минфина учесть в Декларации за налоговый период значения уплаченного минимального налога нарушают принцип учета по кассовому методу. Чтобы учесть минимальный налог его следует уплатить, но чтобы уплатить его следует исчислить по Декларации. Декларация за налоговый период организациями представляется до 1 апреля. Уплата минимального налога в 2006 году не должна влиять на декларацию 2005 года.

В общем, Минфин запутался с упрощенной системой. Что тогда говорить о налогоплательщиках?

22.09.2005

©bistrast 2005–2017
Design by Joki
Rambler's Top100
Москва, Зеленоград, 2033, н.п. XXIV
тел. (499)210-33-93, (499)210-33-24