ПАРТНЕРСТВО БИЗНЕС ТРАСТ - КОНСАЛТИНГ ДЛЯ МАЛОГО БИЗНЕСА (985) 723-84-89 Избранное Письмо Главная

Фирма "упрощается". Оценим последствия…

На малые предприятия изменение ставок налогов, порядка ведения бухгалтерского учета или системы налогообложения влияет особенно существенно. Ошибки же подвергают их большему риску, поскольку зачастую приводят к потере платежеспособности, а то и к банкротству. Поэтому принятие решения о применении общепринятой системы налогообложения или переходе на упрощенную систему с 1 января 2003 г. особенно важно и актуально в настоящий момент.

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 346.13 главы 26.2 НК РФ срок подачи заявления в налоговый орган о переходе на упрощенную систему нужно оформить до 30 ноября 2002 г.

При ознакомлении с положениями главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" возникают два принципиальных вопроса:

  •       Какова величина налогового изъятия при упрощенной и общепринятой системе налогообложения;
  •       Что выбрать в качестве объекта для налогообложения в 2003 г.?

От их решения зависит вывод о том, выгодно ли для конкретного предприятия применение упрощенной системы. Чтобы минимизировать риск возможной ошибки, предлагаем примерную схему для анализа.

…определяя величину налогового изъятия

Чтобы ответить на первый вопрос, просчитаем величину налогового изъятия с 1 января 2003 г. для предприятия "Лидер" при общепринятой и упрощенной системах налогообложения. Установите свои значения в три следующие ячейки и нажмите клавишу "расчет":

  •       доходы от реализации
  •       расходы на производство и реализацию продукции
  •       фонд заработной платы
(в рублях)
<% f143=f_val*5/6-f133 %> <%f145=f_val-f135 %> <% f163=iif(f143>0,f143*24/100,0) %> <% f164=f_val*6/100 %> <% f165=iif((f145*15/100)>f_val/100,f145*15/100,f_val/100) %>

№ пп

Показатели

Традиционная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения, если его
объектом являются

доходы

доходы, уменьшенные на величину расходов

Исходные данные для расчета

1

Доходы от реализации,

в том числе НДС

<%?str(f_val/6,12,0)%>

НДС нет

НДС нет

2

Материальные затраты,

в том числе НДС

<%?str(f_rash/6,12,0)%>

3

ФОТ

Обязательные отчисления от ФОТ

4

ЕСН в ФСС (4% от ФОТ)

<%?str(f_fot*4/100,12,0)%>

0

0

5

ЕСН в ТФОМС (3,4% от ФОТ)

<%?str(f_fot*3.4/100,12,0)%>

0

0

6

ЕСН в ФФОМС (0,2% от ФОТ)

<%?str(f_fot*0.2/100,12,0)%>

0

0

7

Взносы на обязательное медицинское страхование на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии (14% от ФОТ)

<%?str(f_fot*14/100,12,0)%>

<%?str(f_fot*14/100,12,0)%>

<%?str(f_fot*14/100,12,0)%>

8

ЕСН в федеральный бюджет (28% от ФОТ - стр.7)

<%?str(f_fot*14/100,12,0)%>

-

-

9

Взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний

Уплачиваются по установленному тарифу в одинаковой сумме и при общепринятой, и при упрощенной системе налогообложения. Для упрощения в приведенном примере не учитываются

10

Всего обязательных отчислений от ФОТ (п. 4 + п. 5 + п. 6 + п.7 + п. 8)

<% f103=int(f_fot*35.6/100) ?str(f_fot*35.6/100,12,0)%>
(т.е. 35,6% от ФОТ)

<%?str(f_fot*14/100,12,0)%>
(т. е. 14% от ФОТ)

<%?str(f_fot*14/100,12,0)%>
(т. е. 14% от ФОТ)

Налоги по результатам итогов финансово-хозяйственной деятельности

11

НДС для внесения в бюджет (1а – 2а)

<%?str(int(f_val/6)-int(f_rash/6),12,0)%>
(<%?str(f_val/6,12,0)%>-<%?str(f_rash/6,12,0)%>)

Нет

Нет

12

Доходы без НДС за отчетный период (1 – 1а)

<%?str(f_val*5/6,12,0)%>

<%?str(f_val,12,0)%>

<%?str(f_val,12,0)%>

13

Расходы за отчетный период

<% f133=f_rash*5/6+f_fot+f103 ?str(f133,12,0)%>
(<%?str(f_rash,12,0)%>-<%?str(f_rash/6,12,0)%> НДС + <%?str(f_fot,12,0)%> ФОТ + <%?str(f103,12,0)%> обязательные отчисления

<%?str(f_fot*14/100,12,0)%>
(согласно п.3 ст. 246.21 НК РФ взносы на обяза-тельное медицинское страхование уменьшают сумму единого социального налога не более чем на 50%)

<% f135=f_rash+int(f_fot*114/100) ?str(f135,12,0)%>
(<%?str(f_rash,12,0)%> с НДС + <%?str(f_fot,12,0)%> ФОТ + <%?str(f_fot*14/100,12,0)%> обязательные отчисления)

14

Объект налогообложения

>

<%?str(f143,12,0)%>
(<%?str(f_val*5/6,12,0)%>-<%?str(f133,12,0)%>)

<%?str(f_val,12,0)%>

>

<% ?str(f145,12,0)%>
(<%?str(f_val,12,0)%>-<%?str(f135,12,0)%>)

15

Ставка

24%

6%

15%
но не менее 1% от валовой выручки

16

Налоговое изъятие по установленным ставкам

<%?str(f163,12,0)%>

<% ?str(f164,12,0)%>
(<%?str(f_val,12,0)%> x 6%)

<%?str(f165,12,0)%>

17

Применяемые льготы

Применяются каждым предприятием индивидуально в соответствии с положениями главы 25 НК РФ

На основании п. 4 ст. 346.21 единый налог уменьшается на величину уплаченных страховых взносов (<%?str(f_fot*14/100,12,0)%> рублей), но не более чем на 50% от суммы налога

 

18

К внесению в бюджет

<%?str(f163,12,0)%>

<%f184=f164/2 f184=iif(f184>(f_fot*14/100),f164-(f_fot*14/100),f184) ?str(f184,12,0)%>

<%?str(f165,12,0)%>

Данные для анализа

19

Общая величина налогового изъятия (п. 10 + п. 11 + п.18)

<%f193=f163+f103+(f_val-f_rash)/6 ?str(f193,12,0)%>

<%f194=f184+f_fot*14/100 ?str(f194,12,0)%>

<%f195=f165+f_fot*14/100 ?str(f195,12,0)%>

20

Удельный вес налогового изъятия по отношению к показателю доходов от реализации (п. 19/п. 1 х 100%)

<% ?str(f193*100/f_val,6,2)%>%

<% ?str(f194*100/f_val,6,2)%>%

<% ?str(f195*100/f_val,6,2)%>%

Необходимые выводы о выгодности применения упрощенной системы учета и налогообложения каждое предприятие может сделать самостоятельно, используя полученные аналитические данные. При этом следует провести расчеты не только по приведенной схеме, но и учесть те факторы, как:

  • наличие в составе налогового изъятия налога на имущество и взимаемых местных налогов и сборов;
  • состав и номенклатуру расходов предприятия (особенно при наличии основных средств, приобретенных до 1 января 2003 г.);
  • а также влияние на конечный результат финансово-хозяйственной деятельности такого фактора, как отсутствие НДС в расчетах при упрощенной системе.

…выбирая объект налогообложения

Если решение о переходе на упрощенную систему принято, то предприятие в своем заявлении должно указать выбранный им объект налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и не может меняться в течение срока применения "упрощенки" (п. 2.ст. 346.14 НУ РФ).

Риск при принятии решения об объекте налогообложения, безусловно, существует, так как объективно предприятие заинтересовано в минимизации налогового изъятия. А величина налогового изъятия различна при разных объектах налогообложения для конкретного предприятия.

Заметим, что математически легко вывести то соотношение доходов (Д) и расходов (Р), при котором независимо от выбора объекта налогообложения размер единого налога будет одним и тем же.

Если объектом налогообложения приняты доходы, то налоговое изъятие по ставке 6% составит: Д х 6% : 100% = 0,06 х Д (при этом влияние такого фактора, как дополнительное уменьшение налогового и изъятия на величину обязательных взносов по пенсионному страхованию в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ в формуле не учитываются).

Если объектом налогообложения приняты доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговое изъятие по ставке 15% составит: (Д - Р) х 15% : 100% или 0,15 х Д - 0,15 х Р.

Если считать, что налоговое изъятие будет одинаковым при любом объекте налогообложения, мы получаем равенство вида: 0,06 х Д = 0,15 х Д - 0,15 х Р.

Далее можно вывести то соотношение доходов и расходов, при котором величина единого социального налога не зависит от выбранного объекта налогообложения: Р = 0,6 х Д, что в переводе на экономический режим означает, что если расходы составляют 60% от доходов, то величина налогового изъятия будет одинаковой при любом выбранном объекте налогообложения.

Данное соотношение позволяет сделать следующие выводы.

Если предприятие высокорентабельное и его расходы составляют менее 60% от сумм получаемых доходов, то с точки зрения налогового изъятия для него более выгоден объект налогообложения в виде доходов (повторимся, что налоговое изъятие в этом случае будет еще дополнительно минимизировано за счет обязательных отчислений по пенсионному страхованию).

Если предприятие низко рентабельно и его расходы составляют более 60% от величины доходов, то более выгоден вид налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (особенно в случае, если на балансе находятся основные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему налогообложения, включаемые в расходы в соответствии с п. 3 ст.346.12 НК РФ).

А.В.Васильева, аудитор


27.11.2002
Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и Жизнь", №49 2002

©bistrast 2005–2017
Design by Joki
Rambler's Top100
Москва, Зеленоград, 2033, н.п. XXIV
тел. (499)210-33-93, (499)210-33-24