НДС 2006 на практике

Нет года без внесения изменений в Налоговый Кодекс. С 2006 года вносятся поправки в частности в исчисление НДС, которые упрощают налог с неожиданными побочными эффектами.

Авансы, как способ увеличения доходности

С 2006 года в соответствии с ст. 167 НК РФ НДС возникает по наиболее ранней из двух дат:

- день отгрузки товаров (работ, услуг)

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (авансов).

Первую дату скорее всего будут определять по дате счета-фактуры, а вторую - по дате аванса. Это означает, что при поступлении аванса принимающая деньги сторона будет самостоятельно изготавливать счет-фактуру на аванс и учитывать её в Журнале счетов-фактур и Книге Продаж. Возможно, что этого не потребуется, если Минфин или ФНС внесет соответствующие поправки в Правила ведения журналов счетов-фактур и Книги Покупок и Продаж. Январь уже наступил, а в Правила чтот-то поправок нет.

В п. 14 ст. 167 НК РФ сказано, что если проиводится отгрузка в счет полученного аванса, то возникает повторно момент определения налоговой базы. Одновременно при этом будет возникать право на вычет НДС по сумме ранее полученного аванса (п. 8 ст. 171 НК РФ), но база по налогу будет реально увеличена на сумму аванса. Из этого следует, что, например, желающим заявить о большой доходности организациям и предпринимателям всего-то следует требовать от своих покупателей аванса в размере 100% и удвоение налоговой базы по НДС им гарантированно.

В новой Декларации по НДС, по всей видимости, будет сумма НДС по отгрузке исчисляться от стоимости без налога, а налог с авансов по реверсивной ставке от суммы платежа.

Искуственно увеличить налоговую базу также можно путем отгрузки товара с последующим возвратом, получением аванса и его возврат. Одна из многочисленных причин, по которой такое увеличение налоговой базы может быть выгодно налогоплательщику - получение кредитов банков.

Момент возникновения вычета

С 2006 года в соответствии с ст. 171 НК РФ "Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) ...". Обращаем внимание, что до 2006 года эта статья имела иной тект: "Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченнные им при приобретении товаров (работ, услуг) ...". Удалили всего-то три слова, но какие последствия!

Предъявлением суммы налога считается выставление счета-фактуры. Выставление счета-фактуры по ст. 169 НК РФ служит основанием для принятия предъявленного НДС к вычету. Теперь Книга ПОКУПОК будет эквивалентна Журналу полученных счетов фактур - в ней будут те же счета-фактуры с в том же порядке и с теми же суммами. Разница в форме написания и упоминания в Книге ПОКУПОК вычетов по ранее полученным авансам (п. 8 ст. 171) и возвратам (п. 5 ст. 171).

В п. 3 ст. 168 НК РФ определяется момент предъявления счета-фактуры : не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказании услуг). Прямого запрета выставить счет-фактуру ранее дня отгрузки нет.

Переходные положения

Самым сложным, как всегда, будет начало 2006 года. Учетным работникам потребуется вести учет НДС по новому для сделок 2006 года и по старому для сделок, отгрузка по которым произошла в 2005 году. На этом могут погреть руки налоговики, поскольку всё сделать без ошибок будет трудно.

Где же обман?

Не может быть, чтобы наше государство стало честным и справедливым к своему бизнесу. Действительно можно сказать, что НДС с 2006 года станет справедливей. Ранее момент возникновения налоговой базы был макисмально ускорен, а момент возникновения вычета - отложен. Для получения вычета было необходимо не только получить товар, счет-фактуру, но и оплатить её.

Теперь осталась только одна несправедливость - НДС с авансов. Это особенно удивительно, потому что Президент России В.В.Путин возмущался в своем ежегодном послании весной 2005 года самим фактом наличия такой несправедливости. Чиновники обещали её исправить, но .. не смогли.

05.01.2006