|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
ИНСТРУКЦИ |
Счет 90 "Продажи" корреспондирует со счетами: | |
по дебету | по кредиту |
11 Животные на выращивании и откорме | 46 Выполненные этапы по незавершенным работам |
20 Основное производство | 50 Касса |
21 Полуфабрикаты собственного производства | 51 Расчетные счета |
23 Вспомогательные производства | 52 Валютные счета |
26 Общехозяйственные расходы | 57 Переводы в пути |
29 Обслуживающие производства и хозяйства | 62 Расчеты с покупателями и заказчиками |
40 Выпуск продукции (работ, услуг) | 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
41 Товары | 79 Внутрихозяйственные расчеты |
42 Торговая наценка | 98 Доходы будущих периодов |
43 Готовая продукция | 99 Прибыли и убытки |
44 Расходы на продажу | |
45 Товары отгруженные | |
58 Финансовые вложения | |
68 Расчеты по налогам и сборам | |
79 Внутрихозяйственные расчеты | |
99 Прибыли и убытки |
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" корреспондирует со счетами: | |
по дебету | по кредиту |
01 Основные средства | 07 Оборудование к установке |
02 Амортизация основных средств | 08 Вложения во внеоборотные активы |
03 Доходные вложения в материальные ценности | 10 Материалы |
04 Нематериальные активы | 11 Животные на выращивании и откорме |
07 Оборудование к установке | 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
08 Вложения во внеоборотные активы | 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей |
10 Материалы | 20 Основное производство |
11 Животные на выращивании и откорме | 21 Полуфабрикаты собственного производства |
14 Резервы под снижение стоимостиматериальных ценностей | 23 Вспомогательные производства |
15 Заготовление и приобретение материальных ценностей | 28 Брак в производстве |
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей | 29 Обслуживающие производства и хозяйства |
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 41 Товары |
20 Основное производство | 43 Готовая продукция |
21 Полуфабрикаты собственного производства | 45 Товары отгруженные |
23 Вспомогательные производства | 50 Касса |
28 Брак в производстве | 51 Расчетные счета |
29 Обслуживающие производства и хозяйства | 52 Валютные счета |
58 Финансовые вложения | 55 Специальные счета в банках |
59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги | 57 Переводы в пути |
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 58 Финансовые вложения |
63 Резервы по сомнительным долгам | 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги |
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 62 Расчеты с покупателями и заказчиками |
68 Расчеты с бюджетом | 63 Резервы по сомнительным долгам |
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
70 Расчеты с персоналом по оплате труда | 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
71 Расчеты с подотчетными лицами | 71 Расчеты с подотчетными лицами |
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям | 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям |
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 75 Расчеты с учредителями |
79 Внутрихозяйственные расчеты | 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
81 Собственные акции (доли) | 79 Внутрихозяйственные расчеты |
94 Недостачи и потери от порчи ценностей | 81 Собственные акции (доли) |
98 Доходы будущих периодов | 96 Резервы предстоящих расходов |
99 Прибыли и убытки | 98 Доходы будущих периодов |
99 Прибыли и убытки |
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей.
Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"), списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 90 "Продажи", сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 "Готовая продукция" сумма списывается затем в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" корреспондирует со счетами: | |
по дебету | по кредиту |
01 Основные средства | 08 Вложения во внеоборотные активы |
03 Доходные вложения в материальные ценности | 20 Основное производство |
07 Оборудование к установке | 23 Вспомогательные производства |
08 Вложения во внеоборотные активы | 25 Общепроизводственные расходы |
10 Материалы | 26 Общехозяйственные расходы |
11 Животные на выращивании и откорме | 29 Обслуживающие производства и хозяйства |
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей | 44 Расходы на продажу |
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 70 Расчеты с персоналом по оплате труда |
20 Основное производство | 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям |
21 Полуфабрикаты собственного производства | 86 Целевое финансирование |
23 Вспомогательные производства | 91 Прочие доходы и расходы |
29 Обслуживающие производства и хозяйства | 99 Прибыли и убытки |
41 Товары | |
42 Торговая наценка | |
43 Готовая продукция | |
44 Расходы на продажу | |
45 Товары отгруженные | |
50 Касса | |
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками | |
71 Расчеты с подотчетными лицами | |
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям | |
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
98 Доходы будущих периодов | |
99 Прибыли и убытки |
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным резервам.
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" корреспондирует со счетами: | |
по дебету | по кредиту |
23 Вспомогательные производства | 08 Вложения во внеоборотные активы |
28 Брак в производстве | 20 Основное производство |
29 Обслуживающие производства и хозяйства | 23 Вспомогательные производства |
51 Расчетные счета | 25 Общепроизводственные расходы |
52 Валютные счета | 26 Общехозяйственные расходы |
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 29 Обслуживающие производства и хозяйства |
70 Расчеты с персоналом по оплате труда | 44 Расходы на продажу |
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 97 Расходы будущих периодов |
91 Прочие доходы и расходы | |
97 Расходы будущих периодов | |
99 Прибыли и убытки |
Счет 97 "Расходы будущих периодов"
Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно - подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.
Счет 97 "Расходы будущих периодов" корреспондирует со счетами: | |
по дебету | по кредиту |
02 Амортизация основных средств | 08 Вложения во внеоборотные активы |
04 Нематериальные активы | 10 Материалы |
05 Амортизация нематериальных активов | 20 Основное производство |
10 Материалы | 23 Вспомогательные производства |
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей | 25 Общепроизводственные расходы |
23 Вспомогательные производства | 26 Общехозяйственные расходы |
25 Общепроизводственные расходы | 29 Обслуживающие производства и хозяйства |
26 Общехозяйственные расходы | 44 Расходы на продажу |
29 Обслуживающие производства и хозяйства | 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
41 Товары | 79 Внутрихозяйственные расчеты |
43 Готовая продукция | 96 Резервы предстоящих расходов |
п60 Расчеты с поставщиками и одрядчиками | 99 Прибыли и убытки |
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | |
70 Расчеты с персоналом по оплате труда | |
71 Расчеты с подотчетными лицами | |
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
79 Внутрихозяйственные расчеты | |
96 Резервы предстоящих расходов |
Счет 98 "Доходы будущих периодов"
Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:
На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.
По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.
На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":
Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба").
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 "Доходы будущих периодов".
На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 98 "Доходы будущих периодов" корреспондирует со счетами: | |
по дебету | по кредиту |
68 Расчеты по налогам и сборам | 08 Вложения во внеоборотные активы |
90 Продажи | 50 Касса |
91 Прочие доходы и расходы | 51 Расчетные счета |
52 Валютные счета | |
55 Специальные счета в банках | |
58 Финансовые вложения | |
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям | |
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
86 Целевое финансирование | |
91 Прочие доходы и расходы | |
94 Недостачи и потери от порчи ценностей |
Счет 99 "Прибыли и убытки"
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Счет 99 "Прибыли и убытки" корреспондирует со счетами: | |
по дебету | по кредиту |
01 Основные средства | 10 Материалы |
03 Доходные вложения в материальные ценности | 50 Касса |
07 Оборудование к установке | 51 Расчетные счета |
08 Вложения во внеоборотные активы | 52 Валютные счета |
10 Материалы | 55 Специальные счета в банках |
11 Животные на выращивании и откорме | 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей | 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям |
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
20 Основное производство | 79 Внутрихозяйственные расчеты |
21 Полуфабрикаты собственного производства | 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
23 Вспомогательные производства | 90 Продажи |
25 Общепроизводственные расходы | 91 Прочие доходы и расходы |
26 Общехозяйственные расходы | 94 Недостачи и потери от порчи ценностей |
28 Брак в производстве | 96 Резервы предстоящих расходов |
29 Обслуживающие производства и хозяйства | |
41 Товары | |
43 Готовая продукция | |
44 Расходы на продажу | |
45 Товары отгруженные | |
50 Касса | |
51 Расчетные счета | |
52 Валютные счета | |
58 Финансовые вложения | |
68 Расчеты по налогам и сборам | |
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | |
70 Расчеты с персоналом по оплате труда | |
71 Расчеты с подотчетными лицами | |
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям | |
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
79 Внутрихозяйственные расчеты | |
84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |
90 Продажи | |
91 Прочие доходы и расходы | |
97 Расходы будущих периодов |
![]() |
Design by Joki |
![]() |
Москва, Зеленоград, 2033, н.п. XXIV |